ELECTIVA II (AUDITORIA II) AC - SA26-2
Topic outline
- BIENVENIDA
BIENVENIDA
¡Bienvenidos a la asignatura Auditoría II!
Es un placer darles la más cordial bienvenida a este nuevo ciclo académico. En esta materia daremos un paso adelante respecto a los conceptos básicos, adentrándonos en la aplicación práctica, el diseño de pruebas sustantivas y de control, y la elaboración de dictámenes en áreas clave como el activo no corriente, pasivo, patrimonio y resultados.
¿Qué podemos esperar de este curso?
Enfoque Práctico: Analizaremos casos reales para desarrollar el juicio crítico e independiente que caracteriza a un auditor profesional.
Criterio Técnico: Profundizaremos en las Normas Internacionales de Auditoría (NIA) aplicadas a los estados financieros.
Trabajo Colaborativo: Espacios de discusión, talleres y revisión de papeles de trabajo en equipo.
- COMPETENCIA ESPECíFICA
- DATOS DEL DOCENTE:This topic
DATOS DEL DOCENTE:
Profesor: JOSE BERMUDEZ
Sección Según la Especialidad: ADMINISTRACIÓN INDUSTRIAL
Semestre:
Datos de Contacto:
* Número de Teléfono: 0412 - 487.89.02
* Correo: jose.bermudezlugo1966@gmail.com
HORARIO DE ASESORÍA:
Asesoría: Explicación para actividades o contenidos asignados.
– De 00:00 AM A 00:00 PM y de 00:00 PM a 00:00 PM
Observación:
- CRONOGRAMA DE EVALUACIÓN
- II MODULO: INICIA 15/08/0226 AL 17/10/2026
- Semana No. 1: UNIDAD I AUDITORÍA DE CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES
Semana No. 1: UNIDAD I AUDITORÍA DE CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES
- Objetivos
- Evaluación del Sistema de Control Interno
- Programa De Auditorías:
- Pruebas de Cumplimiento y Pruebas Sustantivas
- Envió De Confirmaciones Y Prueba De Pasivos No Registrados
- Errores más Comunes en las Cuentas de Gastos Prepagados
- Evaluación De Los Ajustes Contables
UNIDAD I AUDITORIA DE PREPAGADOS
Los pagos anticipados representan erogaciones que la empresa efectúa por servicios que se van a recibir o por bienes que se van a consumir. Son activos porque son pagos que aún no se han devengado como un gasto ya que se consumirán en el transcurso de periodos diferentes.
Después de eso, cuando son consumidos o devengados se deben reflejar como gastos de operación. Los ejemplos de pagos anticipados más comunes son los siguientes:
· Rentas.
· Intereses.
· Primas de seguros y fianzas.
· Regalías. • Impuestos y derechos.
· Muestras y literatura médica.
· Papelería y artículos de oficina.
· Material publicitario.
https://gc.scalahed.com/recursos/files/r157r/w13030w/ContaFinII_U05_5aEd.pdf
2.- Objetivos de Auditoría para Gastos Prepagados Objetivos Generales
Obtener suficiente evidencia acerca de:
1. Que los gastos pagados por anticipado representan beneficios o servicios a ser recibidos o utilizados en los próximos ejercicios periodos, por los cuales se ha contraído una obligación o desembolsado fondos.
2. Todas las transacciones o saldos de los gastos diferidos están adecuada e íntegramente contabilizados en los registros correspondientes.
3. Todas las transacciones correspondientes a la cuenta de activos diferidos están registradas o atribuidas al periodo adecuado.
4. Los montos de esta cuenta están debidamente calculados de acuerdo con la naturaleza y los términos de la transacción y las normas contables.
5. Que reflejan todos los hechos y circunstancias que afectan su valuación de acuerdo a las normas contables.
Objetivos Específicos
1. Obtener certeza de la realidad de los valores registrados.
2. Las cuentas han sido adecuadamente resumidas, clasificadas y descriptivas y se han expuesto todos los aspectos necesarios para una adecuada comprensión de estos saldos y transacciones que afectan la cuenta.
3. Verificar que los plazos de amortización que se manejaron durante el periodo sean los adecuados y reflejen claramente la realidad de la empresa respecto a este rubro.
3.-Evaluación del Sistema de Control Interno
Un control interno apropiado sobre los gastos pagados por anticipado demanda que cuando estos se extienden más allá del periodo actual se consideren como activos circulantes. Deben revisarse los gastos pagados por anticipado para determinar que todas sus partidas son vigentes y que no están sobreestimados ni subestimados. En caso de que haya devoluciones, el control interno debe decidir que se depositen en un banco.
Los controles internos sobre los cargos diferidos tienen por objeto vigilar que puedan establecerse únicamente con autoridad del consejo de directores, o del comité ejecutivo, o alguna otra alta autoridad.
Principios de los Pagados por Anticipado y Diferidos:
Características Generales de los Pagados por Anticipado y Diferidos:
· Pagados por Anticipado: Los pagos anticipados, al igual que los activos intangibles, constituyen un bien incorpóreo.
· Diferidos: Se convierten en gastos al percibirse los servicios o consumir los bienes que los constituyen.
En estas operaciones, se siguen lineamientos contables que proporcionan certeza sobre el registro de las mismas, por lo que es fundamental identificar los siguientes:
a) Principio del Periodo Contable: Surge a partir de la necesidad de analizar en una fecha determinada (mensual, bimestral, trimestral, semestral o anual) los estados financieros que se deseen elaborar, en donde se consideren los pagos anticipados en que haya incurrido la empresa para dar a conocer los derechos recibidos, más no disfrutados en su totalidad. Además de ser considerados para su respectiva aplicación, así como registrados en las cuentas de egresos (gastos) correspondientes.
b) Principio del Valor Histórico: En este principio es importante considerar el registro de las cantidades efectivamente pagadas, la contabilidad cuantifica las transacciones económicas y se registran según las cantidades de efectivo que se afecten, dichas cifras deberán ser actualizadas, en el caso que ocurran eventos que hagan que pierdan su valor, aplicando métodos de ajuste que preserven la imparcialidad y objetividad de la información contable, además de que los gastos se deben realizar con los costos de factura.
https://es.slideshare.net/slideshow/control-interno-activos-pagos-anticipados
4.-Programa De Auditoría
El auditor debe poner mucha atención en este componente del activo, ya que en él se encuentran todos los gastos pagados por anticipados hechos por la empresa y que en un momento pueden traerle a la misma un beneficio futuro. Para validar la información que la empresa suministra, con respecto a los Gastos Diferidos, se debe fijar el siguiente programa de auditoría desarrollando los puntos que describimos a continuación:
Pruebas de Cumplimiento
· Verificar que la gerencia realiza revisión periódica del valor contable y el plazo de amortización de los cargos diferidos.
· Determinar si se revisan las transacciones y saldos de la cuenta diferidos e investiga aspectos dudosos, para comprobar así la veracidad de saldos y transacciones.
· Verificar que los soportes de las cuentas registradas como diferidos, se encuentren en orden y de acuerdo a las disposiciones legales.
· Observar si se emplean procedimientos para revisar la correcta erogación de los gastos pagados por anticipado, para comprobar así la valuación de este componente.
· Revisar que exista un control sobre los suministros de oficina y que existan políticas para la adecuada utilización de estos elementos, igualmente que prevengan hurtos que afecten a la empresa.
· Verificar la existencia de un manual de funciones del personal encargado de los cargos diferidos
Pruebas Sustantivas
1. Revisar y evaluar la solidez y/o debilidades del sistema de Control Interno y con base en dicha evaluación:
· Realizar las pruebas de cumplimiento y determinar la extensión y oportunidad de los procedimientos de auditoría aplicables de acuerdo a las circunstancias.
· Preparar un memorando o informe con el resultado del trabajo, las conclusiones alcanzadas y los comentarios acerca de la solidez y/o debilidades del control interno, que requieren tomar una acción inmediata o pueden ser puntos apropiados para nuestra carta de recomendaciones.
2. Planear y realizar las pruebas sustantivas de las cifras que muestran los estados financieros y que sean necesarias de acuerdo con las circunstancias.
https://www.gestiopolis.com/programa-auditoria-gastos-diferidos/
5.-Pasivos No Registrados
La detección y administración de pasivos no registrados es un aspecto crítico en la auditoría financiera. Los pasivos no registrados representan obligaciones financieras de una empresa que no se han registrado adecuadamente en sus estados financieros. Esto puede incluir pasivos contingentes, obligaciones futuras o pasivos omitidos deliberadamente.
Cuadro N° 1. Pasivos No Registrados Comúnmente
Pasivos
Contingentes
Pasivos Omitidos
Deliberadamente
Son obligaciones que dependen de eventos futuros inciertos, como demandas legales o garantías de productos. Los auditores deben evaluar la probabilidad de que estos eventos ocurran y determinar si se deben registrar en los estados
financieros.
En algunos casos, la dirección de la empresa puede intentar ocultar pasivos para mejorar artificialmente la apariencia de la situación financiera. Los auditores deben ser diligentes en la búsqueda de posibles omisiones
intencionales.
Obligaciones Futuras
Los compromisos futuros, como arrendamientos a largo plazo o acuerdos de pensiones, deben reconocerse y medirse adecuadamente en los estados financieros. Los auditores deben asegurarse de que se cumplan
los requisitos contables pertinentes.
https://ecovis.hn/guia-para-auditores-sobre-la-deteccion-y-administracion-de-pasivos-no-registrados/
Los auditores desempeñan un papel crucial en la identificación y evaluación de estos pasivos para garantizar la transparencia y precisión en la presentación de la información financiera.
La omisión de pasivos en los estados financieros puede distorsionar significativamente la percepción de la situación financiera de una empresa. Los pasivos no registrados pueden generar un riesgo importante para los inversionistas, acreedores y otras partes interesadas, ya que pueden resultar en una subestimación de las obligaciones reales de la empresa.
En el siguiente cuadro se realiza un resumen de los pasivos comúnmente no registrados.
https://www.auditool.org/blog/auditoria-externa/tecnicas-de-auditoria-para-descubrir-
pasivos-no-registrados
https://fastercapital.com/es/palabra-clave/pasivos-ambientales-pasivos-ambientales.html
5.1.-Confirmaciones y Pruebas de Pasivos No Registrados
La auditoría financiera es un proceso crucial para garantizar la transparencia y la precisión en los estados financieros de una empresa. Sin embargo, en ocasiones, pueden existir pasivos no registrados que comprometan la integridad de dichos estados financieros. Detectar estos pasivos no declarados es fundamental para una auditoría efectiva y precisa. Seguidamente algunas técnicas de auditoría utilizadas para descubrir pasivos no registrados y su importancia en el proceso de auditoría financiera.
1. Análisis de Documentación y Contratos: El análisis detallado de la documentación financiera y los contratos de la empresa es el primer paso para descubrir posibles pasivos no registrados. Esto implica revisar minuciosamente contratos de arrendamiento, acuerdos de préstamos, contratos de suministro, entre otros.
2. Revisión de Políticas Contables: Examinar las políticas contables de la empresa es esencial para identificar posibles discrepancias entre las prácticas contables y las obligaciones reales. Los auditores deben asegurarse de que la empresa esté aplicando consistentemente las políticas contables adecuadas, especialmente en lo que respecta al reconocimiento de pasivos.
3. Confirmación con Terceros: Obtener confirmaciones directas de terceros, como proveedores, acreedores y prestamistas, es una técnica efectiva para validar la existencia de pasivos no registrados. A través de cartas de confirmación, los auditores pueden verificar la precisión de las obligaciones financieras declaradas por la empresa. Esta corroboración independiente ayuda a mitigar el riesgo de pasivos no reconocidos.
4. Análisis de Flujos de Efectivo: El análisis de los flujos de efectivo proporciona una visión holística de las actividades financieras de la empresa y puede revelar indicios de pasivos no registrados. Los auditores deben examinar detenidamente los flujos de efectivo para identificar cualquier discrepancia entre los pagos realizados y los pasivos reportados en los estados financieros.
5. Procedimientos Analíticos: La aplicación de procedimientos analíticos ayuda a los auditores a identificar posibles irregularidades en los estados financieros. Mediante el análisis de ratios financieros, tendencias históricas y comparaciones con empresas similares del sector, los auditores pueden detectar anomalías que podrían indicar la existencia de pasivos no registrados.
6. Inspección Física y Observación: La inspección física de los activos tangibles de la empresa y la observación de las operaciones en el lugar son técnicas adicionales que pueden ayudar a descubrir pasivos no registrados. Los auditores pueden identificar activos subestimados o pasivos no revelados al verificar la existencia y el estado de los activos físicos.
https://ecovis.hn/tecnicas-de-auditoria-para-descubrir-pasivos-no-registrados/
6.-Errores más Comunes en las Cuentas de Gastos Prepagados
1. No Identificar y Categorizar los Gastos Prepagos: Uno de los principales errores que se cometen es no reconocer los gastos prepagos y no categorizarlos adecuadamente. Es esencial identificar cualquier pago realizado por adelantado por bienes o servicios que se recibirán en el futuro. Por ejemplo, si una empresa paga una prima de seguro anual por adelantado, debe registrarse como un gasto prepago en lugar de un gasto inmediato.
2. Momento Incorrecto de Reconocimiento: Otro error común es el momento incorrecto de reconocimiento de los gastos pagados por anticipado . Los gastos pagados por anticipado deben reconocerse
como activos en el balance hasta que se consumen o utilizan. Sin embargo, algunas empresas pueden registrarlos por error como gastos inmediatos, lo que da lugar a una representación inexacta de su situación financiera. Por ejemplo, si una empresa paga los suministros de oficina a fines de diciembre, pero no los utiliza hasta enero, el gasto debe reconocerse como un gasto pagado por anticipado al final del año.
3. Falta de Documentación Adecuada: La documentación adecuada es fundamental a la hora de registrar gastos prepagos. Sin los documentos de respaldo adecuados, resulta complicado justificar la clasificación y el importe registrados como gastos prepagos. Por ejemplo, si una empresa paga por adelantado servicios de publicidad pero no conserva el contrato o la factura como prueba, puede tener dificultades durante las auditorías o al preparar los estados financieros .
4. No Realizar Ajustes por Gastos Prepagos Vencidos o No Utilizados :los gastos prepagos deben ajustarse periódicamente para reflejar la parte que se ha consumido o vencido. No realizar estos ajustes puede dar como resultado una sobreestimación de los activos y una subestimación de los gastos. Por ejemplo, si una empresa pagó por adelantado una licencia de software por un año, pero solo la utilizó durante seis meses, los seis meses restantes deben reconocerse como un gasto y eliminarse de la cuenta.
5. Tratamiento Inconsistente en los Distintos Períodos Contables: la consistencia es clave al registrar los gastos pagados por anticipado. Sin embargo, algunas empresas pueden no aplicar un tratamiento consistente en los distintos períodos contables, lo que genera discrepancias en los estados financieros .
https://fastercapital.com/topics/common-errors-when-recording-prepaid-expenses.html
7.- Evaluación de los Ajustes Contables
Asiento Contable para los gastos anticipados: En cuanto a cómo se registran, los gastos anticipados como asiento contable dependerán del tipo de gasto que sean y de cómo se paguen. Pongamos el ejemplo de un pago anticipado y por transferencia para alquiler un local por doce meses. El asiento Contable sería:
1. Al realizar el pago:
· Cuenta bancaria: Haber Importe del pago
· Gastos anticipados: Debe Importe del pago
2. Al final del mes (o periodo contable) para considerar el gasto:
· Gastos anticipados: Haber Importe del pago / 12 meses
· Gasto de alquiler: Debe Importe del pago / 12 meses
Este asiento lo realizarías al final de cada mes (o periodo contable) para ir considerando gasto del ejercicio el gasto anticipado, proporcionalmente al tiempo que utilizas el local. Al pasar los doce meses el saldo de la cuenta de gastos anticipados en el balance debería haber pasado íntegramente a gasto del ejercicio. Es decir, el saldo debería ser cero y todo el gasto deberías registrarlo en la cuenta correspondiente de alquiler.
Todas las cuentas contables de gastos anticipados, se registran en el activo del balance, ya que se espera que den beneficio a futuro.
Balance y Cuenta de Pérdidas y Ganancias: Ya que se ha hablado del balance y de las cuentas de pérdidas y ganancias en relación con los gastos anticipados, explicamos ambos conceptos. Los dos son estados financieros fundamentales en la contabilidad, pero con matices:
El balance refleja la solvencia y la liquidez financiera de una empresa en un momento determinado. Se divide en activo (bienes y derechos) y pasivo (obligaciones y deudas) y la diferencia entre ambos es el patrimonio neto.
La cuenta de pérdidas y ganancias refleja los ingresos y gastos durante un tiempo (normalmente un año). Por lo tanto, permite conocer el rendimiento económico del negocio. A su vez, se divide en ingresos y gastos y su diferencia es el resultado del ejercicio, que será positivo (beneficio) o negativo (pérdida).
En resumen, el balance muestra la situación financiera de la organización, mientras que la cuenta de pérdidas y ganancias indica el rendimiento económico de la compañía. Por eso, son fundamentales.
Ejemplo: Suponga que se contrata una póliza de seguro para tu maquinaria con las siguientes condiciones:
· Duración: tres años.
· Coste: 5.000 euros.
· Pago anticipado de 3.500 euros para obtener un descuento.
En este caso, el pago anticipado de 3.500 euros lo registras como activo y como un gasto anticipado en el balance.
Conforme transcurre el tiempo debes llevarlo a gasto durante los tres años. Si el periodo contable es anual dividirás el gasto en tres partes iguales.
En este caso, registrarás un gasto anual de 1.166,67 euros durante la duración de la póliza y cada año anotarás un asiento contable similar a este:
· Gastos anticipados: 1.166,67 euros (crédito)
· Gastos de seguro: 1.166,67 euros (débito)
https://castellanaconsultores.com/gastos-anticipados-que-son-ejemplos/
Actividades Sugeridas
1. Visitar una empresa donde se permita observar el proceso que siguen para el control de los pagos anticipados de bienes o servicios.
2. Enumerar las actividades que forman parte del control de los pagos anticipados.
3. Identificar cuáles de las erogaciones se pueden considerar como pagos anticipados y registrarlas de acuerdo con lo analizado en este capítulo.
Ejercicio 1
Indicar si las siguientes afirmaciones son verdaderas o falsas (V/F):
1. Los pagos anticipados son bienes o servicios que las empresas adquieren para proporcionarlos posteriormente a sus clientes. ( )
2. El objetivo de pagar anticipadamente bienes o servicios es obtener beneficios a futuro. ( )
3. Los pagos efectuados por la adquisición anticipada de bienes o servicios deben considerarse como gastos antes de devengarse. ( )
4. Los pagos anticipados se devengan cuando se consumen los bienes o se utilizan los servicios. ( )
5. El principio de realización donde las operaciones que efectúa la empresa deben ser identificadas en el periodo en el que se llevan a cabo. ( ) Ejercicio 2
La empresa Brico, S. A. de C. V., pagó con cheque el día de hoy tres meses de renta de las oficinas por adelantado, $15,000 más IVA. Al final del mes deberá registrarse en resultados la parte del mes que se ha devengado. Corresponde a ventas 40% y el resto al departamento de administración. Se pide: • Registrar las operaciones en asientos de diario.
https://gc.scalahed.com/recursos/files/r157r/w13030w/ContaFinII_U05_5aEd.pdf
- SEMANA N° 2 AUDITORIA DE INVENTARIOS
SEMANA N° 2 AUDITORIA DE INVENTARIOS
AUDITORIA DE LOS INVENTARIOS
La auditoría de inventario es un proceso analítico que permite verificar los métodos y fiabilidad del inventario de una empresa y así poder garantizar que el conteo de los bienes y los registros financieros realmente coinciden. Suele ser realizada internamente, aunque también puede realizarse de forma externa a través de un auditor.
La importancia de realizar auditorías de inventarios radica en que permite mantener la precisión del inventario, además de detectar las causas de desviación. También permite medir la fiabilidad de los inventarios de la empresa (KPI) para asegurar que siempre se dispone de la cantidad disponible para la venta.
1.- Objetivos de la Auditoría de Inventarios
El objetivo de la auditoria de inventarios ocupa un área clave del control de inventarios y consiste en diseñar una serie de procedimientos cuya finalidad es comprobar que el registro, flujo y valoración de los inventarios esté realizándose correctamente. Además, busca verificar la aplicación de los métodos y técnicas de la gestión de inventarios. Para las empresas que manipulan productos en almacén, realizar periódicamente la auditoria de inventarios es indispensable para detectar las debilidades en el manejo del stock y corregir deficiencias a tiempo.
De los principales objetivos de la auditoría de inventario, podemos destacar:
· Condición la cantidad de artículos en stock;
· Identificar posibles desviaciones de productos y entradas de stock;
· Confrontar la acción física con registros en el sistema;
· Verificar que el valor de las acciones se evalúa correctamente;
· Organizar los documentos de entrada y salida de los activos y productos;
· Determinar si el valor de las acciones es compatible con los estados financieros;
· Cumplir con los requisitos del impuesto y la legislación vigente
https://www.audilink.com.br/es/qual-o-objetivo-da-auditoria-de-estoques
2.-Evaluación del Control Internos de los Inventarios
El control interno es aquel que hace referencia al conjunto de procedimientos de verificación automática que se producen por la coincidencia de los datos reportados por diversos departamentos o centros operativos.
El renglón de inventarios es generalmente el de mayor significación dentro del activo corriente, no solo en su cuantía, sino porque de su manejo proceden las utilidades de la empresa; de ahí la importancia que tiene la implantación de un adecuado sistema de control interno para este renglón, el cual tiene las siguientes ventajas:
· Reduce altos costos financieros ocasionados por mantener cantidades excesivas de inventarios
· Reduce el riesgo de fraudes, robos o daños físicos
· Evita que dejen de realizarse ventas por falta de mercancías
· Evita o reduce perdidas resultantes de baja de precios
· Reduce el costo de la toma del inventario físico anual.
2.1.-Método De Control De Los Inventarios
Las funciones de control de inventarios pueden apreciarse desde dos puntos de vista: Control Operativo y Control Contable.
El Control Operativo: aconseja mantener las existencias a un nivel apropiado, tanto en términos cuantitativos como cualitativos, de donde es lógico pensar que el control empieza a ejercerse con antelación a las operaciones mimas, debido a que, si compra si ningún criterio, nunca se podrá controlar el nivel de los inventarios. A este control pre-operativo es que se conoce como Control Preventivo.
El Control Preventivo: se refiere, a que se compra realmente lo que se necesita, evitando acumulación excesiva.
La auditoría, el análisis de inventario y control contable, permiten conocer la eficiencia del control preventivo y señala puntos débiles que merecen una acción correctiva. No hay que olvidar que los registros y la técnica del control contable se utilizan como herramientas valiosas en el control preventivo.
https://www.auditool.org/blog/control-interno/control-interno-de-los-inventarios
Figura N° 3.- Tipos de Inventarios
3.-Programa de Auditoria Inventarios
Para validar la información según el procedimiento de control de inventarios fijaremos el siguiente programa de auditoria desarrollando los puntos que explicamos a continuación:
1. Realizar pruebas de cumplimiento y determinar la extensión y oportunidad de los procedimientos de auditoria aplicable de acuerdo a las circunstancias.
2. Preparar un informe con el resultado del trabajo, las conclusiones alcanzadas y los comentarios acerca de la solidez y/o debilidades del control interno, que requieren tomar una acción inmediata o pueden ser punto para nuestra carta de recomendaciones.
3. Plantear realizar las pruebas sustantivas de las cifras que muestran los estados financieros y que sean necesarias de acuerdo con las circunstancias. Descripción: Los inventarios representan bienes destinados a la venta en el curso normal de los negocios. Este valor incluye todas las erogaciones y los cargos directos e indirectos necesarios para ponerlos en condiciones de utilización o venta.
3.1.-Objetivos del Programa
1. Verificar el Inventario en existencia, si se registra, existe y es propiedad de la empresa
2. Confirmar que los inventarios están registrados y se lleve el costo según los métodos aceptados y autorizados en las políticas del sistema contable.
3. Verificar si las compras se registran apropiadamente
4. Verificar que se cumplen las políticas contables referente a los niveles de inventarios y su obsolescencia
3.2.-Pruebas de Cumplimiento
Determinar la eficiencia de la política para el manejo de inventarios.
2. Verificar la existencia y aplicación de una política para el manejo de inventarios. 3. Confirmar que las condiciones de almacenaje de los inventarios sean las óptimas
3.3.-Pruebas Sustantivas
Comprobar si las partidas en inventario están consolidadas al costo o mercado, al que sea más bajo, de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados. 2. Las existencias de los inventarios están recopiladas, calculadas, valuadas uniformemente, soportadas y reflejadas correctamente en los registros auxiliares (Totalidad, Existencia, Exactitud y Presentación).
3. Comprobar que los inventarios al cierre del periodo han sido determinados, en cuanto a cantidades, precios, cálculos, y existencia, sobre una base que guarda uniformidad con la utilizada en los inventarios al cierre del periodo anterior.
4. Verificar que los listados de los inventarios están recopilados, calculados, sumados y resumidos correctamente, y si los totales se reflejan debidamente en la contabilidad de la empresa.
5. Realizar una verificación de la existencia de las cotizaciones para la compra de materiales y demás elementos constitutivos del inventario.
6. Hacer una verificación de las cifras de los auxiliares con los saldos del mayor para determinar existencia.
7. La constitución de la Provisión para protección de inventarios cubre las contingencias de pérdidas que puedan originarse en disminuciones físicas y monetarias (Exactitud, Valuación y Presentación)
3.4.-Criterios de Evaluación
1. Los Inventarios se deben identificar y clasificar de acuerdo a su naturaleza en los registros contables.
2. Los productos terminados deben comprender los bienes producidos o adquiridos a cualquier título, con el propósito de ser comercializados y para la prestación de servicios en desarrollo de la actividad propia del ente.
3. Los Inventarios deben registrarse por el costo histórico o precio de adquisición, conformado por las erogaciones y cargos directos e indirectos necesarios para colocarlos en condiciones de utilización o venta.
4.-Toma Fisica de Inventario
Los procedimientos de observación de la toma física del inventario generalmente se efectúan en la fecha del balance general del cliente o próxima a esta. Es necesario que obtengamos suficiente evidencia competente durante la observación del inventario. Si no obtenemos esta evidencia, todo nuestro esfuerzo de auditoría puede deteriorarse gravemente. Nuestra capacidad de efectuar procedimientos apropiados de auditoría y ejercer el debido juicio durante la observación del inventario es nuestra mejor protección contra este riesgo.
Objetivo: Durante la observación del inventario, el objetivo del auditor es obtener evidencia sobre la integridad, exactitud y existencia de las cantidades de inventario registradas por el cliente. También se obtiene evidencia sobre la condición de los inventarios (valuación).
Las actividades con las cuales un auditor puede abordar este procedimiento incluyen:
4,1.-Antes de la Toma Física:
Además del conocimiento del cliente y la industria, el auditor deberá obtener los procedimientos de conteo de su cliente y validar lo adecuado del tratamiento de los siguientes asuntos:
· Instrucciones adecuadas
· Competencia del personal
· Supervisión de los equipos de control
· Separación e identificación de la mercancía a contar
·
Identificación de la mercancía obsoleta, de poca salida y valuación del inventario· Control del inventario durante el conteo
· Control de etiquetas y hojas de conteo
· Identificación de mercancías de terceros
· Procedimientos de corte
4.2.-Durante la Toma Física
Los procedimientos para desarrollar incluyen:
· Asegurarse de que los equipos de conteo estén observando los procedimientos de conteo del cliente.
· Observar si el personal de supervisión está desempeñando sus funciones.
· Efectuar conteos de prueba.
· Comparar los conteos de prueba con los registros perpetuos del cliente, si fuese apropiado.
· Considerar si se están observando los procedimientos del cliente para:
o Identificar los artículos potencialmente obsoletos y de poca salida
o Identificar el inventario en consignación
o Rastrear el movimiento de la mercancía durante el conteo
4.3.-Después la Toma Física
Normalmente, las actividades a desarrollar después de la observación de los inventarios físicos incluyen, entre otros:
· Conciliar el inventario físico con el inventario en libros
· Comprobar las fechas de corte
· Comprobar la lista del inventario final
· Efectuar un seguimiento de las respuestas de confirmación sobre el inventario
· Considerar el período entre la fecha del conteo y fin de año), si aplica
· Confirmar inventarios en poder de terceros
· Preparar un informe para la administración
https://www.auditool.org/blog/auditoria-externa/los-inventarios-y-la-observacion-de-la-toma-fisica
Cuadro N° 2. Principales Retos de no Llevar un Buen Inventario
Retos
Descripción
Falta de Control Financiero
Sin un control adecuado, es difícil determinar el valor real del inventario, lo que puede
llevar a errores contables graves.
Desabastecimiento o Sobreabastecimiento
La falta de precisión puede generar pérdidas
por falta de stock o sobrecarga de inventarios que no se venden.
Pérdida de Oportunidades
de Venta
Un inventario mal gestionado puede causar retrasos en la entrega de productos, lo que afecta la satisfacción del cliente.
Incremento de Costos Operativos
La falta de visibilidad del inventario puede generar ineficiencias en la producción y
almacenamiento, elevando los costos.
Dificultad en la Toma de Decisiones
Sin información precisa, es complicado tomar decisiones estratégicas como la compra de nuevos productos o ajustes de
precios.
Riesgo de Pérdida o Deterioro
La falta de seguimiento adecuado puede
llevar a pérdidas por obsolescencia o deterioro de productos almacenados.
https://loggro.com/blog/articulo/reconocimiento-contable-de-sobrantes-de-inventarios/
5.-Método de Valoración de Inventarios
A. Método 1: Primeros en entrar, primeros en salir (PEPS): FIFO (first in, first out) por sus siglas en inglés. Plantea que los primeros productos que se adquieren son los primeros que se venden, quedando en inventario los artículos más recientes
B. Método 2: Últimos en entrar, primeros en salir (UEPS): Este método de valuación es opuesto al PEPS al plantear que las ultimas unidades que ingresaron, serán las primeras en ser vendidas.
C. Método 3: Promedio ponderado: En este método promediamos el costo de los inventarios en existencia, por ende con cada unidad que ingresa (las que se compran) se actualiza el promedio.
Ejemplo PEPS
1. Partiendo que el valor por unidad para la compra del 4 de marzo es
$110. Por ende, 215 unidades compradas a un costo de $110 cada una, nos da un total de $23,650 en inventario. Las unidades con las que quedamos en inventario son las mismas 215 unidades, además del saldo.
2. El 8 de marzo compramos 400 unidades a un costo de 100 cada una. Por lo tanto, agregamos $40,000 a nuestro saldo de inventario. Así mismo se ve reflejado en el saldo de inventario. Tener en cuenta las 215 unidades del movimiento anterior que, en caso de una venta, serán las primeras en salir.
3. De las 590 unidades que se venden el 17 de marzo, salen primero las 215 que estaban en inventario a $110 (las del 4 de marzo), lo que corresponde a un costo de $23,650 (215 * 110).
4. Luego salen 375 unidades restantes (salen de la compra del 8 de marzo) por un costo de venta de $37500 (375 * 100). En inventario quedan 25 unidades.
Cuadro N° 3. Método PEPS de Valoración de Inventarios
https://www.ingenioempresa.com/metodos-valoracion-inventarios/
6.-Errores más Comunes en la Cuentas de Inventarios
No existe un sistema que permita un control total de las existencias por cuanto casi siempre al momento de realizar un conteo se presentan diferencias entre lo físico y lo registrado en los kárdex y la contabilidad y esto puede deberse a diversas causas tales como:
· Robos.
· Al momento de registrar la entrada de almacén se imputó una referencia que no correspondía.
· En la salida del Almacén o remisión se afectó en el sistema una referencia y físicamente salió otra.
· Hubo devoluciones, ingresaron al almacén, pero no fueron registradas en el sistema y por ende la contabilidad no las reconoce.
· Posibles ventas de mercancía que no fueron facturadas.
Una vez detectadas las diferencias es prudente realizar el seguimiento a las mismas hasta encontrar la causa que ocasiona la inconsistencia entre la existencia física y el registro en el sistema y proceder a realizar los respectivos ajustes en caso tal de haberse presentado errores en la imputación a la hora de registrar entradas y salidas.
Si hubo devoluciones de material que no fueron registradas entonces se procede a realizarlas dejando la anotación respectiva que justifique dicha imputación a estas alturas del año y no está de más evaluar la implementación de una medida de control que bien puede ser la toma de inventarios físicos más de una vez al año bien sea total o parcialmente a fin de no dejar acumular todo para el cierre del periodo.
https://www.doncamilo.org/post/sobrantes-y-faltantes-de-inventario
7.- Evaluación de los Ajustes Contables
Uno de los aspectos fundamentales para mantener la precisión y la confiabilidad de los registros de inventario es la realización de ajustes de inventario. Estos ajustes son procesos mediante los cuales se corrigen las discrepancias entre las cantidades registradas y las cantidades físicas reales de inventario.
A continuación, te detallo las principales razones por las que los ajustes de inventario son importantes:
1. Ajuste por Sobre stock (Exceso de Inventario)
Se realiza cuando el conteo físico revela más inventario del que está registrado en el sistema. Los errores en el registro de entradas, las devoluciones de productos no registradas y los errores en el proceso de recepción de mercancías son las causas más frecuentes de este tipo de discrepancia. Por ejemplo, si se devuelve un producto y no se actualiza el sistema, el inventario real será mayor que el registrado.
2. Ajuste por Su stock (Falta de inventario)
Se realiza cuando el conteo físico muestra menos inventario del que está registrado en el sistema. Las discrepancias pueden deberse a robos o pérdidas, deterioro o daños no registrados, ventas no registradas correctamente y errores en el proceso de despacho. Por ejemplo, si se venden
productos y no se registran adecuadamente, el inventario registrado será mayor que el real.
3. Ajuste por pérdida o Robo
Se aplica cuando se confirma que la diferencia en el inventario es debido a robos o pérdidas. La sustracción de inventario por empleados o terceros y las pérdidas accidentales durante el manejo del inventario son las causas típicas. Cuando se detecta una pérdida, se debe ajustar el inventario para reflejar la cantidad real disponible.
4. Ajuste por Deterioro o Daño
Se realiza para ajustar el inventario de productos que se han deteriorado o dañado y ya no son vendibles. Los daños durante el almacenamiento o transporte y los productos caducados o defectuosos son las razones comunes. Por ejemplo, si los productos se dañan durante el transporte, se deben registrar los daños y ajustar el inventario en consecuencia.
5. Ajuste por Corrección de Errores
Se aplica para corregir errores administrativos o de registro en los sistemas de inventario. Los errores humanos en el ingreso de datos y los fallos en el sistema de registro son las causas principales. Por ejemplo, si se ingresa incorrectamente la cantidad de un producto en el sistema, se debe realizar un ajuste para corregir el registro.
6. Ajuste por Actualización de Conteo Cíclico
Se realiza regularmente durante los conteos cíclicos de inventario para actualizar los registros según los resultados del conteo físico. Las discrepancias identificadas durante los conteos periódicos programados son la razón para este ajuste.
7. Ajuste por Revaluación de Inventario
Se realiza para reflejar cambios en el valor del inventario, como ajustes de precio o valor de mercado. Las fluctuaciones en los precios de los productos y los cambios en el costo de reposición son las razones típicas para este tipo
de ajuste. Por ejemplo, si el costo de reposición de un producto aumenta, se debe ajustar el valor del inventario.
8. Ajuste por Transferencia de Inventario
Se aplica cuando se transfiere inventario de un lugar a otro dentro de la organización.
Los movimientos de inventario entre almacenes o sucursales son la causa de este ajuste. Por ejemplo, al trasladar inventario de un almacén central a una tienda, se debe registrar la transferencia para mantener la precisión de los registros.
9. Ajuste por Inventario Físico Completo
Se realiza después de un inventario físico completo, generalmente llevado a cabo anualmente. Las discrepancias identificadas durante el inventario anual completo son la razón para este ajuste.
https://blog.hubspot.es/sales/ajuste-de-inventario
Ejemplo de Ajuste
La empresa ABC se encarga de realizar operaciones de venta de televisores, sin consideración a esto, inicia sus operaciones y en su rubros tiene la siguiente información:
· Mercedarias: $25,000
· Camioneta Toyota: $100,000
· Útiles De Escritorio (Papel Bond Y Tinta) : $1,000
Durante el mes de enero, la empresa optó por el cuidado del medio ambiente evitando el uso de papel bond y de las impresiones innecesarias, por ende para el cierre del mes el cálculo de los UTILES DE ESCRITORIO llevo a un consumo solo de $300
ANALISIS: Los útiles de escritorio al final muestran un saldo diferente al que se mostró en el inventario inicial, por ende requiere ajuste
Asiento De Ajuste: Como el consumo FUE DE $300 el saldo queda en $700
Cuenta
Denominacion
Debe
Haber
65
Otros Gastos de Gestión
700
656
Suministros
25
Materiales Auxiliares, Suministros y demás
700
2524
Suministros
x/x por el consumo de los útiles
Luego de este paso genera un cargo de destino, por eso se deberá realizar el asiento de destino ya que participa el elemento número 6. Pero para hacer este caso más completo y real, diremos que el 40% de ese gasto es administrativo y el 60% es de ventas.
Datos
· Gastos de Ventas (60%)= S/420
· Gastos Administrativo (40%) = S/280
· GASTO TOTAL = S/700
Cuenta
Denominacion
Debe
Haber
94
Gastos Administrativos
$280
949
Otros Gastos Administrativos
95
Gastos de Ventas
$420
959
Otros Gastos de Ventas
79
Cargas Imputables a Cuentas de Costo y Gasto
$700
791
Cargas Imputables a Cuentas de Costo y Gasto
x/x por el destino del gasto de consumo de útiles
https://www.perucontable.com/contabilidad/asientos-de-ajuste-caso-practico/
Actividades Sugeridas
Actividad N° 1.-
Los siguientes son procedimientos de auditoria comúnmente realizados en el ciclo de inventario y almacenamiento para una empresa manufacturera:
1. Leer las instrucciones del inventario físico del cliente y observar si las están siguiendo los responsables del conteo del inventario.
2. Tenga en cuenta una secuencia de etiquetas de inventario y rastree cada etiqueta hasta el inventario físico para asegurarse de que realmente existe.
3. Compare el recuento del inventario físico del cliente en una fecha intermedia con el archivo maestro del inventario perpetuo.
4. Rastree los conteos de prueba del auditor registrados en los archivos de auditoria hasta la compilación del inventario final y compare el número de etiquetas, la descripción y la cantidad.
5. Compare el precio unitario en el resumen del inventario final con las facturas de los proveedores
6. Rastree las adiciones registradas en el archivo maestro del inventario permanente de los productos terminados a los registros de producción completa.
a. Identifica si cada uno de los procedimientos anteriores es principalmente una prueba de control o una prueba sustantiva.
b. Indique el/los propósitos(s) de cada uno de los procedimientos. Actividad N° 2.-
Si una sociedad tiene unos inventarios finales de mercancías valoradas en
$25.000. El precio de venta de dichas mercancías es de $26.000 y los costos de comercialización se calculan $ 2.000. Contabilizar si fuera el caso, la corrección valorativa por deterioro, según NIC2
- Semana No. 3 Caso Práctico: Auditoría de Inventarios – "Comercializadora TecnoAndina C.A."
Semana No. 3 Caso Práctico: Auditoría de Inventarios – "Comercializadora TecnoAndina C.A."
Caso Práctico: Auditoría de Inventarios – "Comercializadora TecnoAndina C.A."
Contexto: Durante la auditoría del ejercicio finalizado al 31 de diciembre, se evalúa el rubro de inventarios de la empresa Comercializadora TecnoAndina C.A. (dedicada a la compra y venta de equipos electrónicos).
1. Objetivos de la Auditoría
- Existencia: Comprobar que los inventarios registrados físicamente existen a la fecha de corte.
- Integridad: Verificar que todas las existencias, compras y costos de ventas estén debidamente registrados.
- Propiedad y Titularidad: Confirmar que las mercancías registradas son de propiedad de la empresa (no en consignación ni retenidas por terceros).
- Valuación y Métodos: Constatar que el método de valoración aplicado (PEPS, Promedio Ponderado) cumple con las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF / NIC 2) y que los productos no excedan su Valor Neto Realizable (VNR).
- Presentación y Revelación: Asegurar su adecuada clasificación como activo corriente y desglose de gravámenes o garantías en los estados financieros.
2. Evaluación del Sistema de Control Interno
Se aplican cuestionarios y observaciones directas para identificar fortalezas y debilidades:
- Hallazgo 1 (Control de Acceso): El área de almacén no cuenta con restricción de acceso, permitiendo el ingreso de personal ajeno al área.
- Hallazgo 2 (Segregación de Funciones): La misma persona realiza las notas de recepción de mercancía y la contabilización en el sistema.
- Hallazgo 3 (Etiquetado): Falta de delimitación para productos obsoletos o dañados, mezclándose con la mercancía apta para la venta.
- Nivel de Riesgo Evaluado: Alto en el control de custodia y registro de mercancías.
3. Programa de Auditoría
Pruebas de Cumplimiento
- Verificar la autorización previa en las órdenes de compra y notas de despacho de almacén.
- Inspeccionar las conciliaciones periódicas entre el inventario físico y los Kardex/sistema contable.
- Revisar las firmas de autorización en las salidas por mermas o mercancía dañada.
Pruebas Sustantivas
- Presenciar el conteo físico de inventarios a la fecha de cierre.
- Realizar pruebas de corte de formas (recepción y despacho) para verificar la correcta asignación de periodos.
- Efectuar pruebas de valoración de inventario (recalculando el costo unitario según el método utilizado) y pruebas de deterioro de valor (comparación costo vs. VNR).
4. Toma Física de los Inventarios
- Planificación Previas: Se elaboraron instrucciones escritas de conteo, se paralizaron las entradas/salidas de mercancía y se distribuyeron tarjetas de inventario preenumeradas.
- Ejecución del Conteo: El equipo auditor realizó un muestreo selectivo (técnica de doble conteo).
- Inconsistencia Detectada: En la tarjeta N° 104 correspondiente al producto "Tablet Modelo X":
- Saldo en Libros (Kardex): 100 unidades a $150 c/u = $15.000
- Conteo Físico Real: 85 unidades a $150 c/u = $12.750
- Faltante Físico: 15 unidades = $2.250
5. Método de Valoración de los Inventarios
La empresa utiliza el método de Costo Promedio Ponderado bajo la NIC 2.
- Prueba de Deterioro de Valor (VNR):
- Se evalúan 10 unidades del "Teclado Inalámbrico":
- Costo registrado en libros: $50 c/u (Total: $500).
- Precio estimado de venta: $45 c/u.
- Costos estimados para realizar la venta (comisiones, empaque): $5 c/u.
- Valor Neto Realizable (VNR): $45 - $5 = $40 c/u.
- Resultado: Existe un deterioro de $10 por unidad ($50 costo - $40 VNR) en 10 unidades = $100 de ajuste por deterioro.
6. Errores más Comunes Identificados en el Rubro
- Omisión en la prueba de corte: Registrar facturas de compras recibidas en enero como si pertenecieran a diciembre (o viceversa).
- Sobreestimación de Inventario: Mantener valorada mercancía obsoleta o dañada a costo histórico sin aplicar el ajuste por deterioro (NIIF / NIC 2).
- No registrar sobrantes o faltantes: No realizar ajustes periódicos de inventario contra cuentas de resultados o responsabilidades.
- Mezclar mercancía ajena: Incluir en el conteo mercancía que se tiene en consignación (propiedad de un tercero).
7. Evaluación y Registro de Ajustes Contables
Basado en los hallazgos de auditoría, se proponen e incorporan los siguientes asientos de ajuste:
Ajuste A: Registro del faltante de inventario
Por la diferencia de 15 unidades no localizadas en la toma física.
CuentaGasto por Faltante de Inventario / PeˊrdidasInventario de Mercancıˊas (Tablet Modelo X)Debe ($)2.250Haber ($)2.250
Ajuste B: Registro del deterioro de valor (NIC 2)
Ajuste para llevar el inventario de Teclados Inalámbricos a su Valor Neto Realizable (VNR).
CuentaGasto por Deterioro de Inventario (Resultados)Estimacioˊn por Deterioro de Inventario (Activo/Pasivo)Debe ($)100Haber ($)100
Si necesitas profundizar en algún cálculo específico, adaptar las cuentas a un plan contable local particular o desarrollar un informe formal para la gerencia, indícalo y con gusto lo ajustamos.
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